СМИ о нас

Время анализировать риски

01.11.2008

Мировой финансовый кризис продолжает испытывать на прочность российскую экономику. Очевидно, что больше других в ближайшее время будут подвержены негативным тенденциям промышленно ориентированные регионы с преобладанием таких отраслей, как металлургия, машиностроение, химическая промышленность и другие «сильные» региональные экономики, интегрированные в международные отношения и мировой рынок. Сокращение возможностей для получения кредитных средств и спроса на товары длительного пользования на внутреннем рынке неминуемо приведет к снижению объемов производства. Последствия — замораживание инвестиционных проектов, сокращение зарплат и увольнения, падение объемов налоговых платежей и экономическая стагнация. О какой-либо панацее сейчас говорить, конечно, бессмысленно, однако инструменты, способные каким-то образом облегчить «вхождение в кризис», все же существуют.

Кризис-менеджмент на основе МСФО

В последнее время многие проекты в таких секторах российской экономики, как металлургия, машиностроение, нефтедобывающая отрасль и других, реализовывались в виде организации дочерних компаний или субхолдингов, отдельно составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО. Сегодняшний дефицит финансовых ресурсов, связанный с кризисной ситуацией, уже привел к сокращению количества реализуемых инвестиционных проектов, финансируемых иностранными инвесторами. Соответственно снизилась потребность в реализации международных стандартов отчетности как основы поддержки данных процессов.

Однако именно автоматизация процесса составления международной отчетности может стать основой для внедрения на предприятии более сложных и комплексных инструментов финансового контроля и корпоративного управления, например сбалансированной системы показателей, что особенно важно в условиях кризиса. Для адаптивного управления бизнесом компании в изменяющейся ситуации в условиях высоких рисков повышаются требования к внутренней управленческой отчетности со стороны менеджмента предприятия. И международная, и управленческая отчетность в компании, как правило, основываются на одних и тех же данных, а зачастую реализуются в одной информационной системе.

Игорь Журавлев, директор института и консалтинговой компании «Постгрэдюэйт-РАУ», вице-президент IAB и IFA: «Два года назад мы стали участниками в большом длительном проекте разработки отечественного программного продукта, обеспечивающего автоматизацию процесса трансформации отчетности и ее консолидации. Заказчиком и инициатором столь значимого инновационного и инвестиционного проекта стала компания ОАО "Томскнефть" ВНК.

Использование разрабатываемого в рамках программного проекта продукта совместно с пакетом сопровождающих методологических документов, в которых описываются правила отражения всех типовых операций, позволяет существенно сократить трудозатраты и сроки подготовки консолидированной отчетности по МСФО. Специалисты, выполняющие данную работу, могут освободиться от рутины и основную часть времени посвятить анализу финансовых рисков, процедурам финансового контроля и оптимизации бизнес-процессов компании, что в условиях кризиса просто необходимо«.

ИПК «Постгрэдюэйт-РАУ» уже больше 15 лет занимается консалтинговыми проектами в сфере бухгалтерского и управленческого учета, информационных технологий и инвестиционных проектов, а также подготовкой соответствующих специалистов. И сегодня, как никогда, такая работа становится все более и более востребованной и актуальной.

Портрет специалиста

Специалист по МСФО сегодня может и должен превратиться в эффективного кризис-менеджера, способного проанализировать ситуацию и рассчитать возможные риски для компании. Однако, по словам Льва Шуклова, ведущего консультанта-преподавателя «Постгрэдюэйт-РАУ», на сегодняшний день специалисты, работающие в этой области, в основном делятся на две категории. Представители одной из них являются выходцами из крупных аудиторских компаний, нередко получивших профессиональную переподготовку с базовой специальности, отличной от «бухгалтерского учета». Такие специалисты, несомненно, являются профессионалами в своей области и знают все нюансы трансформации и организации бизнес-процессов учета в соответствии с международными стандартами. Однако многие из них далеки от знаний нюансов российского бухгалтерского учета, а у некоторых часто возникают даже сложности с российским планом счетов, считает Лев Шуклов.

Другая группа специалистов по учету МСФО — это сотрудники российских бухгалтерских служб предприятий, получившие соответствующее краткосрочное повышение квалификации. Они безупречно знают нюансы российской методологии учета на своем предприятии и организовывают российский учет таким образом, чтобы он был максимально приближен к МСФО. Вместе с тем эти специалисты имеют слабое представление о финансовом менеджменте, управлении рисками или построении эффективных систем внутреннего контроля.

Основная задача, которую сегодня ставят перед собой в «Постгрэдюэйт-РАУ», — адаптировать специалистов по МСФО к условиям кризисного периода. За плечами у такого сотрудника должен быть солидный багаж знаний по информационным системам, финансовому менеджменту и финансовому анализу, управленческому учету, бухгалтерскому и налоговому учету, а также аудиту. По словам Игоря Журавлева, специалист, ведущий учет по международным стандартам, сегодня должен быть «практиком, который видит сквозь цифры отчетности реальные бизнес-процессы, происходящие в организации, и который может спрогнозировать изменение состояния этой организации в ближайшем будущем».

Куда пойти учиться?

Именно долгосрочное повышение квалификации специалистов, охватывающее широкий комплекс дисциплин и позволяющее сформировать навыки представления менеджменту полной информации для комплексного управления финансовой системой предприятия, на сегодняшний день является основной задачей ИПК «Постгрэдюэйт-РАУ». На подготовку таких специалистов нацелены программы Института финансовых аналитиков IFA (Великобритания, основан в 1916 году), который в России представлен институтом «Постгрэдюэйт-РАУ». На последнем конгрессе институт IFA был принят ассоциированным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Среди программ IFA дополнительно к МСФО все более популярными становятся: «Финансовый менеджмент», «Финансы для нефинансовых менеджеров», «Финансовая информация для менеджеров», «Международный финансовый учет», «Управленческий учет». Эти программы в сложных условиях кризиса стали еще более востребованы, так как именно они нацелены на обучение специалистов приемам анализа и уменьшения издержек, оптимизации себестоимости продукции и повышения производительности труда без дополнительных сверхзатрат.

Журнал «МСФО: практика применения» № 6 (18), ноябрь — декабрь, 2008 г.

Скачать оригинал публикации

Отчетность по МСФО: возможности автоматизации в информационной системе российского производства

01.10.2008

В последние годы в связи с переходом на МСФО у многих предприятий в России возникла потребность в доступных и понятных для российского бухгалтера программных средствах подготовки отчетности по международным стандартам. Зарубежные продукты, которые традиционно используются на крупных предприятиях для решения таких задач, стоят достаточно дорого, их использование слишком регламентировано, а настройка сложна. Кроме того, ответственных специалистов-методологов в этой области крайне мало. Не так давно была разработана и успешно реализована первая российская комплексная информационная система, максимально учитывающая специфику российского бухгалтерского учета, имеющая хорошую методологическую поддержку и обладающая гибкими настройками и возможностью работы с большими объемами данных.

Два года назад компания ОАО «Томскнефть» ВНК поставила перед собой цель организации формирования отчетности по международным стандартам для своевременного обеспечения менеджмента достоверной информацией о деятельности компании, представления сопоставимой информации внешним пользователям, обеспечения контроля над бизнес-процессами. В качестве партнеров предприятия по реализации проекта разработки программного продукта, обеспечивающего автоматизацию процесса трансформации отчетности и ее консолидации, а также сопроводительных методических документов выступили компании «Постгрэдюэйт-РАУ» и «Контек-Софт».

Игорь Журавлев, директор института и консалтинговой компании «Постгрэдюэйт-РАУ», вице-президент Международной ассоциации бухгалтеров-IAB, канд. техн. наук: «Постгрэдюэйт-РАУ» уже в течение 15 лет занимается консалтинговыми проектами в сферах бухгалтерского и управленческого учета, IT, бизнес-планирования и инвестиционных проектов. Длительное время наша компания являлась партнером по проектам корпораций IBM и Microsoft в области интегрированных систем управления предприятием. Мы ведем обучение по финансовому и управленческому учету, финансовому менеджменту и контролю с международной сертификацией IAB (Международной Ассоциации бухгалтеров), IFA (Института Финансовых аналитиков) и Bolton University (Болтонского университета) Великобритании.

Однако опыт длительной работы показал, что, несмотря на серьезные стремления предприятий к автоматизации бизнес-процессов и подготовку для этого кадров, успех приходит с трудом, большими затратами и, к сожалению, не всегда. Существовал дефицит приложений, увязанных с детальной приземленностью в реализации и со сложившимся порядком интерпретации дел на предприятии. Нам представилась возможность поучаствовать в этом серьезном проекте в части разработки отечественного программного продукта, позволяющего автоматизировать процесс трансформации отчетности в МСФО и ее консолидации. Мы были очень рады такой возможности, ведь это первый программный продукт такого уровня в России.

Лев Шуклов, ведущий консультант-преподаватель «Постгрэдюэйт- РАУ», выпускник Болтонского университета и IFA, канд. экон. наук: В российской практике составления отчетности по международным стандартам выделяют три способа: трансформация, параллельный учет и корректировка данных российского учета (по проводкам). На наш взгляд, для реализации данной программы в такой крупной компании, как «Томскнефть», лучше всего подошел метод корректировки проводок российского учета, при котором «трансформируется» каждая проводка, а не какой-либо итоговый показатель. Таким образом, любую цифру международной отчетности легко раскрутить до первоисточника. При использовании этого метода важную роль играет наличие квалифицированных специалистов и технических ресурсов, так как обрабатываются большие объемы данных, поступающих от различных подразделений. Автоматизация данного процесса является очень сложной и трудоемкой задачей.

Необходимо отметить, что основная часть работ по созданию данного программного продукта была выполнена на тестовой базе, работы выполнялись без непосредственного доступа к реальной базе данных. По словам специалистов, такой подход значительно упрощает процесс внедрения и тестирования программного продукта.

Ольга Волкова, главный специалист по бухгалтерскому и налоговому учету ООО «Контек-Софт»: Для автоматизации российского учета в «Томскнефти» длительное время использовалась программа «Континент». Это отечественная разработка, которая обладает гибкостью настройки и адаптивностью к изменению бизнес-процессов, высокой скоростью работы, возможностью использования неограниченного количества аналитических справочников, а также предоставляет огромные возможности корпоративного хранилища данных (в частности, возможность вести учет более чем 100 тыс. объектов основных средств). Поскольку большая часть информации, раскрываемой в международном учете, базируется именно на данных российского учета, на мой взгляд, задача здесь свелась к доработке данного программного продукта до единой информационной системы, в которой можно было бы вести бухгалтерский, управленческий, налоговый и международный учет на основе одной базы данных, представляя информацию под разными углами.

Дмитрий Базык, начальник сектора автоматизации бизнес-процессов ФХД ОАО «Томскнефть» ВНК: Когда бухгалтер регистрирует хозяйственную операцию в российском учете в программном продукте «Континент», он не использует какие-либо ПБУ, не пользуется системой «Гарант» или «Консультант», единственным нормативным документом для него являются внутрифирменные стандарты учета, написанные профессиональными методологами в привязке к специфическому программному продукту. Так обеспечивается единообразие принципов отражения операций разными сотрудниками, повышается степень достоверности учета и обеспечивается разделение обязанностей по регистрации хозяйственных операций и ведению методологии учета. При внедрении МСФО возник вопрос о том, каким образом скорректировать данные российского учета.

Лев Шуклов: Для того чтобы организовать учет по МСФО на основе того программного продукта, который уже используется в компании, требуется тщательно изучить его особенности, создать таблицы соответствий планов счетов синтетического и аналитического учета, настроить алгоритмы заполнения форм отчетных документов, создать регламентированные документы, перечень типовых корректировочных проводок и т.п. Необходимо разработать аналогичные документы для МСФО — учетную политику, стандарты, описывающие правила расчета корректировок по МСФО, регламент учета. В качестве основы (стиль изложения документа, структура) можно взять существующие внутрифирменные российские стандарты. Многие эксперты утверждают, что в МСФО большое количество проводок определяется профессиональным суждением бухгалтера, поэтому какой-то единый алгоритм, а тем более проводки, сделать нельзя. Да, это так. Единый для всех алгоритм сделать нельзя, а прикладной алгоритм для конкретной группы компанией можно.

Ольга Волкова: Встал вопрос и об автоматизации процесса корректировки российского учета указанным способом. Понятно, что при помощи разработки таблиц мэппинга синтетических и аналитических счетов, введения дополнительных аналитических справочников и классификаторов можно автоматически выполнить все реклассификационные проводки, такие как раскрытие информации о связных сторонах, представление и раскрытие информации о финансовых инструментах и т.д. Однако как быть с признанием активов и обязательств, доходов и расходов в МСФО, особенно в той части, которая не отражена в российском учете?

Лев Шуклов: Часть корректировочных проводок касающихся дисконтирования, переоценок, признания лизинговых обязательств, начисления резервов можно сделать автоматически, поскольку алгоритм их расчета выражается в виде формул, результат в которых получается путем алгебраических действий над данными, хранящимися в российской системе бухучета. В других случаях пришлось разработать нечто вроде «форм ввода данных» куда была занесена вся информация, которая нужна для расчета той или иной корректировки. Внутрифирменные стандарты помогут бухгалтеру достоверно отразить любую из типовых корректировочных проводок в учете.

Ольга Волкова: Если говорить о группе, в которой различные по специфике дочерние компании используют разные ПО, можно сказать, то здесь использование такого программного продукта просто необходимость. Информационная система обрабатывает данные, полученные из российского учета в виде выгрузки. Если в российском учете используется та же самая программа — может быть произведена полная выгрузка проводок и их обработка. Если же используется другая программа, то можно выгрузить детализированную систему финансовоэкономических показателей, формируемых проводками учета и необходимых для составления отчетности по МСФО. По нашему опыту таких показателей может быть от 10 до 50 тысяч: «кредитовый оборот по счету Х с аналитическим признаком Y» и т.п.

Лев Шуклов: Наибольшую сложность представляло выведение алгоритма автоматизации расчета нереализованной прибыли в консолидированной отчетности, алгоритма расчета долей меньшинства при различных изменениях в структуре группы, а также настройка дополнительных раскрытий в формах консолидированной отчетности.

Итогом совместной работы специалистов стало создание эффективного и гибкого продукта, позволяющего своевременно и достоверно составлять на предприятии консолидированную отчетность по МСФО, а также создать основу для дальнейшего внедрения таких инструментов управления компанией, как, например, «сбалансированная система показателей (balanced scorecard)». В частности, был автоматизирован процесс пересчета отчетности в другую валюту в соответствии со стандартом, существующим в МСФО.

Лев Шуклов: Использование программного продукта совместно с пакетом внутрифирменных методологических стандартов, в которых описываются правила отражения всех типовых операций в программном продукте, позволяет существенно сократить трудозатраты и сроки подготовки консолидированной отчетности по МСФО. Специалисты, выполняющие данную работу, освобождены от рутины и основную часть времени могут посвятить решению именно тех вопросов, которые требуют профессионального суждения бухгалтера, — презентации финансовой отчетности, описанию сделок по приобретению и выбытию компаний.

Ольга Волкова: Данный программный продукт отвечает всем требованиям заказчика. Это не коробочный вариант, а прикладной инструмент. В процессе применения на предприятии он должен постоянно обновляться и поддерживаться, чтобы отвечать последним изменениям как российского законодательства, так и международных стандартов, поскольку эти данные в нем взаимосвязаны. Тем не менее адаптировать данный продукт можно для любого предприятия, как и любой аналогичный серьезный программный продукт вроде Microsoft Navision, Axapta или 1С. Он нисколько не уступает конкурентам и даже превосходит их по таким параметрам как гибкость и скорость работы, детализация представления информации и удобство настройки.

Лев Шуклов: Отдел, в котором работают специалисты по подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами в большинстве крупных российских компаний, активно использующих ту или иную информационную систему, состоит из 6—8 человек. Существуют разные способы разделения обязанностей между специалистами при организации отдела: как по принципу сегментов бизнеса (компаний), так и по виду хозяйственных операций. При первичной организации отдела лучше использовать разделение обязанностей по типам хозяйственных операций, так как в этом случае легче будет найти или обучить соответствующих специалистов.

Дмитрий Базык: На сегодняшний день мы закончили длительный этап разработки программного продукта и его тонкой настройки под бизнес-процессы группы «Томскнефть». Сейчас компания готовится к внедрению информационной системы «Континент», обеспечивающей автоматизированное формирование консолидированной отчетности по МСФО, и обучению бухгалтеров работе с данным программным продуктом.

Игорь Журавлев: Считаю, что организация «Томскнефть», ее финансовая служба на основе собственной инициативы и за счет собственных средств реализует значимый инновационный и инвестиционный проект, который в ближайшем будущем оценят многие предприятия различных отраслей, поскольку этот проект нацелен на повышение производительности труда и открывает компаниям новые горизонты для успешной деятельности.

Подготовила Мария Семенова.

Журнал «Финансовый директор», № 10 (76), октябрь, 2008 г.

Скачать оригинал публикации

Финансовый менеджмент и МСФО — ключ к эффективному управлению

01.09.2008

В настоящее время финансовый менеджмент, система управления финансами, приобретает все большую значимость для руководства компаний. Постепенно приходит понимание того, что финансовый менеджмент — это не обособленная сфера управления какими-либо процессами в организации, а ключевой момент в управлении организацией в целом. Грамотное планирование и управление финансами строится на основе международных стандартов финансовой отчетности, их требованиях и информационной базе. Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, прежде всего является источником объективной финансовой информации как для внутренних, так и для внешних пользователей компании, например инвесторов. Таким образом, на сегодняшний день актуальным становится вопрос обучения соответствующих специалистов, владеющих основами финансового менеджмента.

Игорь Журавлев, директоринститута и консалтинговойкомпании «Постгрэдюэйт-РАУ», вице-президент Международной ассоциации бухгалтеров (IAB), канд. техн. наук:

Наш институт является головным представительством IAB (Международной ассоциации бухгалтеров) и IFA (Института финансовых аналитиков) в Восточной Европе, а также сотрудничает с Болтонским государственным университетом. Понимая актуальность подготовки специалистов по финансовому менеджменту, ИПК «Постгрэдюэйт-РАУ» разработал новый курс по данному предмету, основанный на западном материале с учетом специфики российского опыта.

Курс «Финансовый менеджмент» состоит из нескольких блоков, слушатели получают возможность начать изучение финансового менеджмента с любой стадии — от основ до глубокого погружения в тему. Цель курса — подготовка специалистов нового типа, способных осуществлять финансовое управление на основе стратегического видения проблем компании, системного принятия решений, учета множества финансовых и нефинансовых факторов для обеспечения роста ценности компании в долгосрочной перспективе. В курсе рассматриваются современные финансовые управленческие технологии в области диагностики финансового состояния, краткосрочного финансового планирования и принятия долгосрочных решений, связанных с увеличением стоимости компаний. Курс позволяет совместить современную теорию и практику, решать возникающие вопросы, опираясь на накопленный мировой и отечественный опыт.

Особенно стоит отметить наличие в программе блока «Финансовый менеджмент на основе данных МСФО». В данном модуле рассматривается возможность анализа тех показателей финансовой отчетности, которые в полной мере соответствуют МСФО и не всегда присутствуют в российской отчетности. Это позволит осуществлять контроль бизнес-процессов в компании с постоянной оценкой их финансовоэкономической эффективности.

Алла Бобылева, доктор экон. наук, профессор, зав. кафедрой финансового менеджмента факультета государственного управления МГУ, ведущий преподаватель программы «Финансовый менеджмент» в «Постгрэдюэйт-РАУ»:

Мы считаем, что данная программа позволит специалистам улучшить свои управленческие умения за счет получения навыков оценки финансового состояния компании и системной интерпретации показателей, составления текущих бюджетов и долгосрочных планов, управления затратами.

Слушатели также получат представление о выборе наиболее эффективных инвестиционных проектов и способах их финансирования, определении оптимальных темпов роста организации, учете рисков в своей деятельности.

Для достижения целей курса используются практические занятия, метод case-study, групповые дискуссии, презентации проектов.

Мы подробно рассматриваем логику и инструментарий анализа финансовой отчетности, учим наших слушателей строить финансовый и коэффициентный анализ. Мы говорим о разных подходах, в том числе о системе сбалансированных показателей (balanced scorecard). Исходной концепцией в подаче нашего материала, вообще в подходе к управлению финансами является управление ценностью компании, ее стоимостью. Мы подчеркиваем различия между бухгалтерской моделью анализа и стоимостной, анализируя не бухгалтерскую прибыль, а экономическую.

Главное, чему мы стараемся научить наших слушателей, — не просто считать коэффициент ликвидности или рассуждать о платежеспособности. Мы пытаемся установить причинноследственные связи, проведя факторный анализ.

Лев Шуклов, ведущий консультант-преподаватель «Постгрэдюэйт-РАУ», выпускник Болтонского университета и IFA, канд. экон. наук:

В процессе обучения специалистов, ведущих в компании учет по международным стандартам, важен системный подход. Основы международного учета должны изучаться совместно с финансовым менеджментом и управленческим учетом, поскольку именно таким образом можно развить навыки профессионального суждения специалиста.

На разных фазах роста компании обычно используются различные методы привлечения капитала и управления финансами, следовательно, меняются и риски, с которыми сталкивается компания. Поэтому, чтобы отчетность являлась эффективным инструментом для дальнейшего финансового анализа, менеджер, контролирующий процесс подготовки и выпуска финансовой отчетности компании, должен уметь эффективно анализировать такую отчетность и работать на опережение. Уже до того как пользователи отчетности примут на основе нее какое-либо решение, компания должна его предвидеть и знать, каким образом построить свою финансовую политику.

Важное место в подготовке высококвалифицированных специалистов занимает также курс обучения работе в информационных системах. Крупные компании, регулярно составляющие отчетность по международным стандартам, используют для сокращения сроков подготовки отчетности и повышения ее достоверности различные информационные системы. Принципы работы всех этих систем едины: обработка данных из единого корпоративного хранилища данных, где хранится информация о хозяйственных операциях компании. Информационная система обрабатывает эти данные, на их основе формируется бухгалтерская, управленческая, налоговая и финансовая отчетность, а также различные прогнозы и бюджеты. Процедуры обработки данных, преобразования из одного формата их представления в другой являются аналитическими и настраиваются индивидуально для каждой компании. Поэтому современному специалисту — финансовому аналитику необходимо не только разбираться в международных стандартах финансовой отчетности, но также быть компетентным в вопросах, касающихся анализа данных международной отчетности, управленческого учета, финансового менеджмента, информационных систем и т.д., поскольку в рамках предприятия все они действуют как единая система.

Журнал «МСФО: практика применения» № 5 (17), сентябрь — октябрь, 2008 г.

Скачать оригинал публикации

Финансовое образование — инвестиция в будущее

01.07.2008

С каждым годом российские компании стремятся привлекать все больше средств из стран Европы. 2007 год побил все рекорды по IPO в России: компаниями нашей страны привлечено $29,4 млрд. иностранного капитала. С точки зрения МСФО, такая тенденция означает лишь одно — в России растет потребность в опытных финансовых специалистах, имеющих международную сертификацию. Все больше сотрудников финансово-бухгалтерской сферы задумываются над тем, куда пойти учиться, чтобы повысить свою квалификацию.

Финансового специалиста, который понимает своевременность и необходимость получения международного сертификата и хочет заняться своим образованием, не откладывая, многообразие предлагаемых сегодня программ, сертификатов и условий обучения может сбить с толку.

На сегодняшний день услуги по подготовке и переподготовке финансовых специалистов с учетом международных стандартов предлагают несколько весьма уважаемых и серьезных образовательных учреждений России. Одному из них — институту повышения квалификации «Постгрэдюэйт-РАУ» — в июле этого года исполнилось 15 лет. Из них 10 лет институт выпускает специалистов, получающих дипломы Международной ассоциации бухгалтеров (International Association of Book-keepers — IAB) и Института финансовых аналитиков (Institute of Financial Accountans — IFA) — признанных профессиональных финансовых сообществ Великобритании. Сегодня «Постгрэдюэйт-РАУ» — это головное представительство IAB, IFA и Болтонского государственного университета (Великобритания) в Восточной Европе.

По словам ректора ИПК «Постгрэдюэйт-РАУ», вице-президента IAB Игоря Журавлева, специалисты института решили покончить с неразберихой и сделали многоуровневую систему обучения максимально удобной, прозрачной и универсальной, позволяющей студентам выбирать оптимальный вариант обучения и получать (в случае успешного окончания) диплом международного образца.

Система обучения в «Постгрэдюэйт-РАУ» постоянно совершенствуется, следуя тенденциям и потребностям рынка. Однако основным остается принцип «строительства дома»: подготовка специалистов начинается с фундамента — финансового учета, принципов формирования отчетности и МСФО. Программа поэтапно усложняется, и на самом высоком уровне из института выходят финансовые специалисты, готовые к разработке и участию в реализации корпоративной стратегии компании.
Каждая программа в системе представляет собой законченный курс и завершается подтверждением международной квалификации — дипломами IAB и IFA.

Студентам, пришедшим в институт 1 сентября 2008 года, будут предложены обновленные и реорганизованные программы. Наряду с обновленной программой IAB по международному финансовому учету (Diploma in Accounting and Advanced Book-keeping) у обучающихся будет возможность освоить и совершенно новые программы IAB: «Управленческий учет» (Diploma Cost and Manadgment Accounting), «Подготовка финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО» (Diploma in Accounting to International Standards). Также введены две новые программы: «Финансы для менеджеров нефинансового профиля» и «Финансовая информация для менеджеров». Они предназначены, прежде всего, для руководителей и специалистов компаний, не являющихся сотрудниками непосредственно финансовых служб. Необходимость введения таких дисциплин обусловлена тем, что сегодня к руководителям предприятий приходит понимание значения финансового управления в компании — не как обособленного процесса, а как значимой части реализации корпоративной стратегии.

Для расширения и углубления курса обучения специалистов финансового управления и контроля в компаниях IFA предложил дополнительно три новые программы: «Финансовый менеджмент I, II» (140 и 550 часов) и «Внутренний аудит».

Отдельно стоит остановиться на новациях «Постгрэдюэйт-РАУ» в области преподавания МСФО. Основной блок, посвященный изучению Международной системы финансовой отчетности, занимает 72 учебных часа. Однако студенты, заинтересованные в болеет глубоком изучении нюансов этой новой пока для России системы, могут выбрать обучение по данной программе с одной из перечисленных ниже специализаций, которые составлены преподавателями института на основе вопросов, наиболее актуальных и часто интересующих студентов:

1. Специализация «Международный финансовый учет в МСФО».

2. Специализация «МСФО для применения в России, сопоставление с российскими ПБУ и отражение в учетной политике предприятия».

3. Специализация «Трансформация российской бухгалтерской отчетности в МСФО».

4. Специализация «МСФО для банков».

ИПК «Постгрэдюэйт-РАУ», IAB и IFA предоставляют своим студентам возможность получения международных дипломов из Великобритании с подтверждением Комитета качества образования (QCA) при Правительстве Великобритании. При этом обучаются и сдают экзамены студенты на родном русском языке.

«Мы даем возможность нашим специалистам стать международно признанными профессионалами еще до того, как они выучили английский язык», — таков неофициальный девиз «Постгрэдюэйт-РАУ».

Однако изучению английского языка в институте также уделяется немалое значение — желающие повысить свой языковой уровень могут пройти соответствующие курсы делового и финансового английского, а затем отправиться на международную стажировку.

Знание английского языка открывает выпускникам «Постгрэдюэйт-РАУ» такие перспективы, как продолжение обучения в престижных учебных заведениях Великобритании: Болтонском университете и Институте присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), которые согласно договоренности засчитывают шесть и более экзаменов, пройденных на предыдущих уровнях IAB и IFA.

Таким образом, за достаточно короткий срок — до 2,5 лет — любой российский специалист имеет возможность получить высшее профессиональное образование Великобритании, находясь при этом в России. Более того, полученные знания в полной мере адаптированы к российским экономическим реалиям и стандартам, а значит, без сомнения, являются полезными и перспективными в условиях укрепления позиций нашей страны на мировом инвестиционном рынке.

Журнал «МСФО: практика применения» № 4 (16), июль — август, 2008 г.

Скачать оригинал публикации

Сближение учета затрат по займам

01.01.2008

В связи с принятием новой версии МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» правила международного учета стали значительно ближе к российским ПБУ, однако это не означает, что теперь у специалистов на этом участке не будет никаких проблем с трансформацией. Осталось еще довольно много нюансов и подводных камней, не предусмотрев которые можно значительно затруднить составление отчетности по МСФО.

В международных стандартах учету затрат по займам посвящен МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs), в российском учете он регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В марте 2007 года Комитет по МСФО выпустил новую версию стандарта, которая должна применяться при составлении отчетности для периодов, начинающихся с 1 января 2009 года и позже.

Запрет основного подхода (то есть отнесения затрат по займам к расходам) привел к тому, что впервые за всю историю международных стандартов в результате изменений учет по МСФО стал более похож на учет по российским правилам. Теперь компании могут в обеих системах учета только капитализировать затраты по займам, непосредственно относящимся к строительству, приобретению или производству квалифицируемого актива. Допускается досрочное применение нового стандарта, а значит, компании могут сблизить учет уже с 2008 года.

Поэтому теперь основные проблемы будут связаны не с тем, как признавать затраты по займам, а с тем, что к ним относить. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Что является затратами по займам?

В российском учете к затратам по займам относят формально выделенные в договорах проценты. Если таких нет, то бухгалтеры процентную составляющую обычно не рассматривают. В МСФО затраты по займам являются более широким понятием. Согласно пар. 6 МСФО (IAS) 23 к ним относят проценты по банковским кредитам (долгосрочным, краткосрочным, овердрафтам), различные банковские комиссии, амортизацию скидок или премий, связанных с кредитами и займами, дополнительных затрат, понесенных в связи с получением кредита, процентную составляющую по финансовой аренде. В России понятие амортизации в отношении финансовых статей не применяется.

Наиболее распространенной ситуацией, в которой учет по международным и российским стандартам различается, является предоставление компании отсрочки платежа (например, при покупке основного средства). Согласно МСФО компания, получив такое право, должна отразить в отчетности обязательство по справедливой стоимости и разницу между ней и его номинальной величиной показать как процентную составляющую, распределив равномерно на весь период отсрочки. В российском балансе обязательство будет показано по номиналу, и это отличие ликвидировать достаточно сложно (рис. 1). Основная проблема заключается в том, что в российской системе учета нет специального положения по оценке дебиторской и кредиторской задолженностей, и компании оценивают их в соответствии со своей учетной политикой. В результате, основываясь на традициях российского бухгалтерского учета, дебиторские и кредиторские задолженности не дисконтируют, отдавая приоритет форме над содержанием.

Рисунок 1. Основное отличие затрат по займам в МСФО и в РСБУ.

Хотелось бы отметить, что эта традиция уже нарушается, например в «Проекте изменений в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» одним из существенных изменений является дисконтирование обязательств. И хотя в данном случае речь идет только о резервах по условным обязательствам, если изменения будут приняты, метод дисконтирования перестанет быть для российского бухгалтера нетрадиционным, нехарактерным способом определения величины обязательств.

Если специалист компании решит отразить обязательство по дисконтированной стоимости, он не нарушит ни одной нормы ПБУ, а лишь поступит вопреки общепринятому способу учета. Обосновать свое решение он может следующими доводами:

1. Российские стандарты не содержат ПБУ по оценке дебиторской и кредиторской задолженностей.

2. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в такой ситуации организация сама вправе выбрать способ учета подобных операций.

3. При решении этого вопроса уместно ориентироваться на международную учетную практику, так как об этом говорится в приказе Минфина России от 09.1 2.98 № 60, вводящим ПБУ 1/98.

4. Если в соответствии с проектом Минфина в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» будут внесены поправки, предусматривающие дисконтирование, то их нужно принять во внимание как аналогичный способ учета.

Если этот вопрос будет решен в отношении любых отсрочек, то компания добьется значительного сближения в учете затрат по займам.

Куда относить затраты по займам?

До 2009 года в отчетности по МСФО на этот вопрос можно дать два варианта ответа: включать в стоимость актива либо относить на текущие расходы компании. Начиная с 2009 года или раньше, в случае досрочного применения изменений МСФО (IAS) 23, если затраты непосредственно связаны с подготовкой к использованию квалифицируемого (согласно МСФО (IAS) 23) или инвестиционного (согласно ПБУ 1 5/01) актива, ответ в обеих системах учета будет один — капитализировать. Такое решение Комитета по МСФО значительно сблизило международные стандарты и российскую систему учета. Суть его состоит в том, что, если купленное основное средство или иной актив не может сразу приносить доход и его нужно какое-то время вводить в эксплуатацию, то моменты возникновения расходов и доходов не будут совпадать, а значит, начисление расходов нужно отложить до тех пор, пока ОС не начнет эксплуатироваться и приносить доход.

Условия капитализации затрат.

Условия капитализации по сути в российском и международном учете очень близки, но отличаются в деталях. Рассмотрим каждое из них отдельно.

1. Актив требует значительного времени на подготовку к использованию. МСФО не устанавливает количественных критериев, и на практике компании часто считают значительным срок более трех месяцев. Во-первых, для компаний реального сектора это наиболее короткий срок в представлении промежуточной отчетности, во-вторых, это достаточно распространенный срок начисления процентов. Однако предельной величиной может быть срок до года. Если актив подготавливается больше года, то он однозначно является квалифицируемым. В российских ПБУ количественный критерий также не приводится, поэтому его можно установить таким же, как и для целей МСФО.

2. Актив должен быть квалифицируемым (инвестиционным). МСФО и РСБУ не ограничивают виды квалифицируемых активов. Ими могут быть НМА, ОС, инвестиционная недвижимость и даже запасы. Например, если винодельческая компания занимается производством вина малой выдержки из текущего урожая и решила в качестве отдельного проекта попробовать долгую выдержку, взяв для этих целей кредит, то проценты по нему следует включать в себестоимость выдерживаемого вина. Однако иногда российские бухгалтеры решают, что инвестиционным активом может быть только основное средство, поскольку в п. 24 ПБУ 15/01 сказано, что проценты, включенные в стоимость инвестиционного актива, впоследствии относятся на расход по мере его амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это неправильно, потому что определения инвестиционного актива в ПБУ и квалифицируемого актива в МСФО не дают таких ограничений.

3. Заемные средства должны быть непосредственно связаны с активом. Российские бухгалтеры часто определяют эту связь по формулировке в кредитном договоре. Например, если в договоре написано, что заем выдан на приобретение конкретного оборудования, считают, что непосредственная связь с активом есть, а если на пополнение оборотных средств, то ее нет. Такая логика не соответствует МСФО и может привести к различиям в учете. Поэтому для снижения трансформационных корректировок в российском учете лучше применять правила МСФО и проводить анализ следующим образом: если кредит взят только потому, что компания начала строить именно этот актив, то связь есть.

4. Согласно МСФО проценты по заемным средствам, которые были инвестированы в какой-то объект и принесли доход, должны быть уменьшены на величину этого дохода. Например, если компания получила в кредит большую сумму денег для завершения строительства здания и расплачивается с подрядчиком постепенно, то она может вложить оставшуюся временно свободную сумму средств в доходные инструменты. Полученные доходы необходимо вычесть из суммы расходов, капитализируемых в данный объект. В российском учете такая практика тоже возможна.

5. Если использовалось несколько займов с различными процентными ставками, то обе системы учета предполагают расчет капитализируемых затрат по средневзвешенной ставке процента.

6. В МСФО подробно описаны моменты начала и окончания капитализации (рис. 2). С началом капитализации должны возникнуть затраты, начисляться проценты, отсутствовать продолжительные перерывы в работе. В российском учете условия идентичны, но дополнительно РСБУ дают количественный критерий определения продолжительного перерыва (три месяца).

Рисунок 2. Определение периода капитализации затрат по займам по МСФО (IAS) 23.

В обычных условиях специалист по МСФО может использовать его и в международном учете. Однако следует иметь в виду, что если длительный перерыв обусловлен технологической необходимостью, то по МСФО прерывать капитализацию не надо. Например, если строительство объекта по объективным причинам в зимние месяцы невозможно и перерыв в работах предусмотрен планом, то прекращать капитализацию затрат по займам нельзя. Если причина продолжительного простоя другая: вовремя не куплены материалы, уволился главный инженер и т.п., то нужно прекратить капитализацию. В российском учете в подобных случаях зачастую действует приоритет формы над содержанием, хотя нормативных оснований для этого нет и можно применять трактовку МСФО.

Похожая ситуация с определением момента окончания капитализации. Согласно МСФО (IAS) 23 капитализация заканчивается, когда завершены все важные работы, однако не уточняется, что к ним относится. В российском учете капитализация прекращается с момента, когда актив принят к учету, однако точные критерии того, когда именно надо принимать актив к учету, ни в одном ПБУ не установлены. Поэтому компания должна решить этот вопрос самостоятельно. При этом можно ориентироваться на даты, указанные в актах госкомиссии, актах, подписанных с подрядчиком, или на практику, применяемую в МСФО.

Противоречия в стандартах и как их разрешить

Первым противоречием между МСФО и РСБУ является то, что в российском учете инвестиционным активом не считается актив, предназначенный для продажи, а в МСФО он им вполне может быть. Однако на практике редко встречаются ситуации, когда квалифицируемый актив подготавливается для продажи, поэтому трансформационные проводки по таким ситуациям возникают нечасто.

Одним из нюансов, которые нужно учитывать при согласовании систем учета по МСФО и РСБУ, является противоречивость ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Например, в соответствии с п. 1 2 ПБУ затраты по займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они возникли, за исключением единственной ситуации — включения в стоимость инвестиционного актива. Такое положение соответствует правилам международного учета. Однако в п. 1 5 говорится о том, что если организация использует полученные займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты, то проценты увеличивают дебиторскую задолженность по выданным авансам. Таким образом, проценты не признаются расходами, но и не связаны с инвестиционным активом, поскольку предоплата в данном случае означает, что работа еще не начата. В такой ситуации компания должна выработать свою учетную политику. Если специалист хочет максимально приблизить российский учет к международному, то нужно руководствоваться п. 1 2, а п. 1 5 ПБУ 1 5/01 не применять на том основании, что п. 1 2 обязывает все затраты, не включенные в стоимость инвестиционного актива, признавать в составе расходов текущего периода.

В МСФО подготовка актива к использованию может быть как первичная, так и вторичная (достройка, оборудование, модернизация и т.д.), в российском учете согласно п. 23 должны капитализироваться затраты, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива. По вторичным преобразованиям никакой информации нет. В то же время согласно п. 1 2 признаком инвестиционного актива является значительное время для любой подготовки к использованию. Если применить общее правило включения затрат в стоимость основных средств при их модернизации и реконструкции, установленное в п. 27 ПБУ 6/01, то появится веское основание капитализировать затраты по займам и тем самым сблизить российский учет с МСФО.

Таблица. Основные различия учета затрат по займам в МСФО и РСБУ.

В заключение хотелось бы отметить, что, сформировав правильную учетную политику, руководство компании может минимизировать затраты на трансформацию за счет сближения учета затрат по займам без каких-либо нарушений российских нормативных документов (таблица).

Журнал «МСФО: практика применения» № 1 (13), январь — февраль, 2008 г.

Скачать оригинал публикации