Субъективная отчетность

Одно из главных отличий МСФО от РСБУ состоит в том, что международные стандарты — это не просто правила по учету хозяйственных операций, они дают возможность бухгалтеру выступить в роли эксперта, используя багаж знаний и опыта. Один из основных принципов МСФО — применение профессионального суждения. Оно может привести к несовпадению результатов отчетности одного и того же предприятия. Поэтому отчетность необходимо проверять двум аудиторам, поскольку из двух суждений может сложиться некое подобие консенсуса. 

Существует два мето­да перехода россий­ских компаний на международные стандарты финансовой отчетности. Это параллельный учет показате­лей в двух системах отчетности и трансформация данных из РСБУ в МСФО. Каждый из них является трудоемким и затратным. Однако ввиду того, что составлять отчет­ность по российским правилам бухгалтерского учета предприятиям в любом случае необходимо, большая часть отечественных компаний предпочитает трансформировать данные в МСФО. 

Признание и оценка показате­лей отчетности происходит в соот­ветствии с учетной политикой предприятия. Но при этом международные стандарты устанавлива­ют два условия, необходимые для признания показателей в отчетно­сти. Во-первых, должна существо­вать вероятность, что предприятие получит или утратит экономиче­скую выгоду, связанную с этим объектом. Во-вторых, объект дол­жен иметь документально подтвер­жденную либо расчетную оценку. Если такую оценку невозможно подтвердить, то объект не может быть признан элементом отчетно­сти и отражаться в балансе или от­чете о прибылях и убытках. Ин­формация по таким объектам ука­зывается только в приложениях и пояснениях к отчетности. При от­сутствии в МСФО конкретного тре­бования по учету каких-либо пока­зателей разрабатывается соответ­ствующая политика, обеспечиваю­щая представление объективной информации. 

Основным критерием системы учета в МСФО являются принци­пы, а не правила. «Принципы явля­ются своего рода основой для бух­галтера, по которой базируется профессиональное суждение. В российском учете все это носит по­ка декларативный характер», - по­ясняет заместитель главного бух­галтера компании «Ингосстрах» Ирина Сахарова.

Разные мнения

Трансформация не является не­прерывным процессом. Она зависит от сроков составления отчетности по российским правилам бухгал­терского учета. После получения показателей в РСБУ их необходимо реклассифицировать, дополнить и изменить, как того требуют международные стандарты. Точность по­казателей зависит от многих пара­метров и оценивается с отклонени­ями от 5 до 10%.

По каждому виду операций не­обходимо проводить анализ разли­чия учетных принципов и оценок для выявления разниц. Значение имеет и оценка величины, и момент признания, и классификация, и объем раскрытия информации в со­ставе отчетности.

Хозяйственные операции, отра­женные в РСБУ, выражаются в рублях, поэтому необходимо про­вести пересчет всех статей финан­совой отчетности, используя кур­сы, действующие на разные даты. При расчете показателей методи­ческие подходы у каждого аудито­ра свои. «Одни аудиторы могут счи­тать спорный контракт финансо­вым лизингом, другие - что он мо­жет быть признан только операци­онной арендой. Соответственно, ме­няется результат отчетности. Од­нако значительные отличия случа­ются крайне редко, хотя многое за­висит от конкретной ситуации. На­пример, если этот лизинговый кон­тракт играет важную роль в жизни предприятия, и активы, и финансо­вый результат будут существенно отличаться», - поясняет старший эксперт департамента междуна­родной отчетности аудиторско-консалтинговой компании «ФБК» Владимир Евсеев.

Основные проблемы при подго­товке финансовой отчетности по МСФО путем трансформации и корректировок баланса, подготов­ленного на основании РПБУ, связа­ны в первую очередь с применением различных оценок к определению стоимости активов, обязательств и капитала. «Основной задачей для отечественных компаний при подго­товке отчетности по МСФО являет­ся, во-первых, корректное опреде­ление справедливой стоимости фи­нансовых активов(оценка финансовых вложений), а также отражение всех операций на основании их эко­номической сущности, а не юриди­ческой формы», - рассказывает Ольга Крымова из Р\УС.

Многие показатели в МСФО оп­ределяются на основании оценок руководства компании. «Задача любой аудиторской проверки - ус­тановление обоснованности оценок бухгалтера. Если речь идет о слож­ных элементах финансовой отчет­ности, приглашаются профильные специалисты, которые производят, например, оценку основных средств, финансовых вложений, анализируют актуарные расчеты», -объясняет старший менеджер от­дела аудита компании «Эрнст энд Янг» Анастасия Виноградова.

Для перекладки своей отчетно­сти на МСФО руководство, как пра­вило, приглашает аудиторов, спе­циализирующихся на международ­ных стандартах. А затем этот же аудитор заверяет ее, хотя в соот­ветствии с требованиями международных стандартов отчетность должна быть подтверждена незави­симым аудитором. Хотя все дело в издержках замены аудитора, нали­цо явный конфликт интересов - кто составляет, тот и проверяет.

Сплошные трудности

«При трансформации отчетности СК основные трудности вызывает оценка резерва произошедших, но незаявленных убытков. Это связа­но с отсутствием или недостаточно­стью статистики выплат и эксперт­ной оценки резерва заявленных, но неурегулированных убытков, -рассказывает Виноградова. - Ана­логичная ситуация складывается в отношении доли перестраховщи­ков в резервах, как с точки зрения видов и типов договоров перестра­хования, так и с точки зрения нако­пленных статистических данных. Серьезной проблемой является от­ражение в МСФО различных опе­раций, экономическая сущность которых отличается от юридиче­ской формы. К таким операциям относятся схемы, осуществляемые через договоры страхования и пе­рестрахования. Трудность заклю­чается и в их выявлении, и в опре­делении компонентов схемы».

Среди других сложностей при подготовке отчетности выделяют необходимость формирования ре­зерва сомнительной страховой и перестраховочной дебиторской за­долженности, вопросы консолида­ции с дочерними компаниями, рас­чет отложенного налога. «При пере­кладке отчетности страховщика или банка, как правило, использу­ется не просто индекс инфляции, а индекс розничных цен - Не1а11 Рпсе Тпйех, так как они относятся к от­расли услуг. Здесь же возникает во­прос - какой курс валюты брать: на отчетную дату, на дату признания операции в отчетности или усред­ненный курс за год», - говорит парт­нер аудиторской компании «Пачоли» Владислав Кветинский.

Ольга Михайленко

Русский полис №4

Рассылки Subscribe.Ru

Вестник Головного представительства IAB и IFA в России