Март 2003 Журнал "Финансовый директор" No 3
МСФО: основные положения
Автор: Смирнова Ирина (старший менеджер отдела аудита компании «Эрнст энд Янг (СНГ) Лимитед»)

Что такое МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS¹) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.

Справка

Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.

Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати.

Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).

В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам.

МСФО в мире

Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все банки, а с 2004 года и предприятия (кроме государственных и малых) должны будут готовить отчетность по МСФО.

Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, будут обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (Директива ЕС, принятая в июне 2002 года и одобренная Парламентом ЕС в январе 2003 года. Ожидается, что в марте 2003 года она будет одобрена Советом министров ЕС). Исключение сделано лишь для предприятий, использующих ГААП США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.

Вполне возможно, что в ближайшем будущем проблема освоения МСФО коснется не только европейских компаний. Совсем недавно Совет по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board – FASB) и Совет по международным стандартам финансовой отчетности заявили о намерении провести гармонизацию ГААП США и МСФО. Не последнюю роль в этом сыграл известный скандал с компанией Enron. Дело в том, что согласно ГААП США компания Enron могла не включать в консолидированную отчетность данные подконтрольных ей убыточных компаний (так называемых «компаний специального назначения»), через которые она выводила свои обязательства и убытки за баланс. При составлении же отчетности по МСФО такое было бы просто невозможно².

Согласно программе гармонизации в ГААП США и МСФО будут внесены изменения, устраняющие определенные расхождения между двумя системами стандартов. Со временем планируется полная ликвидация существующих различий между ними. Учитывая, что на долю США приходятся около 52% мировой рыночной капитализации, МСФО имеют реальный шанс стать действительно всемирными стандартами учета.

Зачем МСФО российским компаниям

Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США, а иногда и по стандартам одной из европейских стран. Прежде всего это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.

Личный опыт

Алексей Данильченко, заместитель генерального директора по финансам и инвестициям ЗАО «Комсомольская правда» (Москва)

Наша компания составляет отчетность по МСФО в рамках ежегодного аудита по требованию акционеров, в том числе с целью раскрытия информации для иностранных партнеров.

Игорь Миронов, финансовый менеджер ООО «Калужская пивоваренная компания» и ООО «Транс Марк», SABMiller (Москва)

Поскольку ООО «Калужская пивоваренная компания» и ООО «ТрансМарк» являются подразделениями британской компании SABMiller, мы составляем отчетность по британским стандартам (UK GAAP). Это необходимо для консолидации отчетности по всем компаниям, входящим в группу SABMiller. Кроме того, по британским стандартам наши российские подразделения проходят полный международный аудит.

Светлана Полякова, финансовый директор компании ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток»

Мы являемся дочерней компанией американской корпорации, поэтому ведем учет в соответствии со стандартами ГААП США, используя план счетов, принятый в «Алкоа» для целей консолидации.

Однако, даже если компания не является участником российского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные кредиторы нередко требуют представлять им финансовую отчетность по МСФО. Подразделения иностранных банков, работающих в России, практически не делают исключений из этого требования для своих клиентов. Кроме того, многие крупные иностранные поставщики (особенно лизингодатели) в качестве обязательного условия для заключения и пролонгации контрактов требуют у своих российских покупателей финансовую отчетность, составленную по МСФО.

Личный опыт

Тейо Панкко, главный финансовый директор «Альфа-Банка»³ (Москва)

Мы классифицируем своих клиентов в зависимости от того, каким образом построена отчетность: если по международным стандартам, что подтверждается аудиторской компанией «большой четверки», то процентная ставка для такого клиента уже значительно меньше.

Большинство компаний, применяющих при составлении отчетности МСФО, считают, что такая отчетность позволяет лучше оценить реальное положение дел на предприятии и принимать более взвешенные управленческие решения.

Личный опыт

Евгений Буякин, финансовый директор компании «Лаборатория Касперского» (Москва)

Финансовую отчетность по МСФО мы готовим для того, чтобы оценить, как выглядела бы наша компания в глазах инвестора, если бы была публичной и обязана была представлять такую отчетность. Для нас это важно, так как в перспективе мы планируем стать публичной компанией. Кроме того, это позволяет нам провести корректное сравнение нашего финансового положения с финансовым положением конкурентов – иностранных организаций по сопоставимым параметрам. Безусловно, это косвенно влияет и на принятие управленческих решений, так как мы хотим иметь отчетность, привлекательную для инвестора.

Дмитрий Домнин, заместитель генерального директора, финансовый директор ЗАО «ПрофМедиа» (Москва)

В 2002 году мы приняли решение о постановке параллельного учета по стандартам МСФО с 2003 года. Международные стандарты мы вводим по требованию времени и по своей инициативе (хотя часть наших акционеров – иностранцы, они пока не требуют составления отчетности по МСФО). Нашему холдингу это необходимо для того, чтобы, во-первых, представлять стандартизированную и понятную отчетность для сторонних пользователей, прежде всего западных инвесторов, а во-вторых, чтобы самим правильно оценивать текущую ситуацию. Это позволит нам выйти на рынок дешевых денег⁴ или найти достойного инвестора, а возможно, котировать свои акции на западных фондовых рынках. В любом случае при грамотном построении учета стоимость бизнеса увеличивается в несколько раз, так как отчетность становится понятной инвестору.

Кроме того, некоторые фирмы на основе МСФО ведут управленческий учет.

Личный опыт

Антон Повстен, финансовый директор управляющей компании «Промсвязьбанк» (Москва)

В нашем холдинге управленческий учет базируется на принципах МСФО. Все наши акционеры – российские компании, поэтому мы не обязаны составлять отчетность по западным стандартам. Однако в качестве единых стандартов для холдинга были выбраны именно МСФО. На основе этих стандартов, а также утвержденной базовой учетной политики и базовых отчетных форм мы составляем баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Это позволяет получать и весь бюджетный пакет (детальный финансовый план), логическим завершением которого является «триединство», а именно бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Использование МСФО обеспечивает однозначность трактовки каждой цифры в отчетности, на основании чего мы можем легко проводить сравнение финансовых показателей не только по направлениям деятельности внутри нашего холдинга, но и с данными внешних фирм. Результаты сравнения, а также анализа плановых и фактических данных позволяют своевременно принимать адекватные управленческие решения по корректировке действий в целях достижения заранее намеченных и утвержденных целей.

Единые стандарты отчетности внутри группы компаний позволяют производить быструю и корректную консолидацию активов, делают их более прозрачными и обеспечивают собственников и топ-менеджмент достаточной аналитической информацией для принятия стратегических и оперативных решений.

Возможно, что уже через несколько лет отчетность по МСФО будут обязаны составлять все крупные российские компании. Как мы уже отмечали, планируется, что с 2004 года открытые акционерные общества, чьи акции обращаются на российском фондовом рынке, будут представлять консолидированную отчетность в соответствии с международными стандартами. Остальные открытые акционерные общества должны будут перейти на МСФО с 2007 года, а те публичные российские компании, которые уже готовят отчетность по ГААП США, – только с 2008 года⁵.

Несмотря на то что эти планы Правительства России окончательно не утверждены, российские компании уже могут начинать подготовительную работу к предстоящему переходу на МСФО. На практике подготовка первой финансовой отчетности по МСФО за 2004 год означает, что компаниям придется переделать отчетность и за 2003 год, поскольку МСФО предусматривают раскрытие сравнительных данных за предыдущий год для всех численных показателей финансовой отчетности. Это предполагает представление баланса, отчетов о прибылях и убытках, о движении капитала и о движении денежных средств, а также описание учетной политики и раскрытие прочей информации за 2003 и 2004 годы.

Различия между МСФО и российскими ПБУ

Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

Пример 1

Принцип приоритета содержания над формой

По МСФО при отражении результатов операций не важно, в какой форме составлен договор, главное – его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе лизингополучателя. Действующие ПБУ не регламентируют порядок учета лизингового имущества, в соответствии же с Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

"Переход российских компаний на МСФО позволит сформировать в России активный фондовый рынок, который привлечет свободные денежные средства населения" Заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов

Пример 2

Принцип существенности

Данные, отражаемые в отчетности согласно МСФО, должны быть существенными⁶. В МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания в конкретной ситуации определяет его по-разному. Например, для некоторых предприятий несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные средства, стоимость которых не является для данной компании существенной, могут сразу списываться в расходы и не амортизироваться. Согласно российскому законодательству существенной (в отношении основных средств) сегодня считается сумма, превышающая 10 000 руб. (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Имущество с большей стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском балансе.

Пример 3

Принцип сопоставимости данных отчетности

При формировании отчетности согласно МСФО учитывается фактор гиперинфляции. Показатели отчетов должны пересчитываться в условные единицы, нивелирующие влияние инфляции. В отчетности же, составленной по российским правилам бухгалтерского учета, инфляция не учитывается.

Между тем следует отметить, что многие требования по ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими ПБУ и соответствующие положениям международных стандартов, на практике часто не выполняются.

Пример 4

В соответствии с МСФО расходы и доходы учитываются компанией в том периоде, к которому они относятся (принцип начисления), поэтому отсутствие счета от поставщика не является препятствием для отражения расхода. Аналогичное положение устанавливает и российское ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом МНС России от 06.05.99 № 33н).

Предположим, что компания разместила рекламу на телевидении в декабре 2002 года, а счет получила лишь в феврале 2003 года. Компания должна отразить расходы на рекламу (расчетную стоимость рекламы, определенную путем умножения количества минут рекламы на стоимость одной минуты) в себестоимости 2002, а не 2003 года.

Российские же организации обычно не отражают расходы до тех пор, пока не получат счет, мотивируя это тем, что точная сумма расхода не может быть определена и подтверждена документально (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И если при получении счета баланс за 2002 год уже будет закрыт, соответствующая сумма будет отражена в отчетности только за 2003 год.

Кроме того, на многих российских предприятиях нормы амортизации не отражают реальный срок использования основных средств, не используются возможности по созданию резервов и не составляется консолидированная отчетность.

Еще два-три года назад основной причиной различий отчетности, составленной по российским стандартам, и отчетности по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее же время многие различия объясняются тем, что предприятия не следуют существующим стандартам учета ПБУ. Именно поэтому российская бухгалтерская отчетность многих фирм значительно отличается от отчетности, составленной по МСФО, и компания, имеющая прибыль по российской отчетности, может оказаться убыточной по международным стандартам.

 

Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements») МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 «Inventories») МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (IAS 7 «Cash Flow Statements) МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» (IAS 8 «Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies») МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» (IAS 10 «Events After the Balance Sheet Date») МСФО 11 «Договоры подряда» (IAS 11 «Construction Contracts») МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes») МСФО 14 «Сегментная отчетность» (IAS 14 «Segment Reporting») МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» (IAS 15 «Information Reflecting the Effects of Changing Prices») МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment») МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue») МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19 «Employee Benefits») МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» (IAS 20 «Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance») МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (IAS 21 «The Effects of Changing in Foreign Exchange Rates») МСФО 22 «Объединение компаний» (IAS 22 «Business Combinations») МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 «Borrowing Costs») МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (IAS 24 «Related Party Disclosures») МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (IAS 26 «Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans») МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (IAS 27 «Consolidated Financial Statements») МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» (IAS 28 «Investments in Associates») МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies») МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» (IAS 30 «Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions») МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (IAS 31 «Financial Reporting of Interests in Joint Ventures») МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (IAS 32 «Financial Instruments: Disclosure and Presentation») МСФО 33 «Прибыль на акцию» (IAS 33 «Earnings per Share») МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (IAS 34 «Interim Financial Statements») МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» (IAS 35 «Discontinuing Operations») МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets») МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 «Intangible Assets») МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measurement») МСФО 40 «Инвестиционное имущество» (IAS 40 «Investment Property») МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 «Agriculture»)

В следующих номерах мы подробнее расскажем о некоторых международных стандартах и их отличиях от российских бухгалтерских стандартов.

______________________________________________

¹ Выражение «International accounting standards» буквально переводится как «Международные стандарты бухгалтерского учета», однако в России официально эти стандарты называются «Международные стандарты финансовой отчетности» (см. «Международные стандарты финансовой отчетности 1999». М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.). Вновь утверждаемые международные стандарты будут по-английски называться «International Financial Reporting Standards (IFRS)», что больше соответствует официальному российскому названию «Международные стандарты финансовой отчетности». – Примеч. редакции.
² Мнение европейских аналитиков о том, позволяют ли МСФО устранить возможность различных махинаций в компаниях, см. в статье «Умные или просто везучие?» (переведено из CFO Europe). – Примеч. редакции.
³ Полностью интервью с Т. Панкко см. в журнале «Финансовый директор», 2002, № 5. – Примеч. редакции.
⁴ Получать кредиты или размещать собственные ценные бумаги на более выгодных условиях. – Примеч. редакции.
⁵ Все российские банки должны будут перейти на МСФО с 2004 года. Интервью на эту тему с первым заместителем председателя Центробанка Т. Парамоновой читайте в следующем номере журнала. – Примеч. редакции.
⁶ Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принятие решений пользователями отчетности (пункты 29, 30 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, утвержденных Советом по международным стандартам финансовой отчетности). – Примеч. редакции.

 

Рассылки Subscribe.Ru

Вестник Головного представительства IAB и IFA в России